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108.02.01稅務資訊
| 發佈日期：[2019/3/14] 共閱[276]次 |
壹、要保人死亡，所遺被保險人非要保人之保單，保單價值應併計
遺產課稅!
陳先生來電詢問，父親生前以自己為要保人，子女為被保險
人，投保數筆保險，請問該保單是否免課徵遺產稅？
遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給
付其所指定受益人之人壽保險金額不計入遺產總額，係指要保
人與被保險人同一人時，始可適用。陳先生的父親所遺之保
險，要保險人與被保險人並非同一人，未有前揭不計入遺產總
額規定之適用。
說明，陳先生父親為要保人，其對該保單享有隨時終止契約並
取得解約金之權利，亦得以保險契約向保險人借款，並得指定
或變更受益人，對保險契約享有財產上之權利，故要保人死亡
時，所遺被保險人非要保人保單之權利價值，核屬遺產及贈與
稅法第4條第1項規定「其他一切有財產價值之權利」，應併入
遺產總額課稅。進一步說明，身故親屬之投保狀況，親人往往
不清楚，納稅義務人如欲查明被繼承人投保狀況，可至中華民
國人壽保險商業同業公會網站
（http://www.lia-roc.org.tw/）下載「保險業通報作業資
訊系統」資料查詢申請表，填寫申請表及備齊相關文件，寄送
到壽險公會申請提供被查詢人的投保資訊，以利正確申報遺產
稅。
貳、所得稅法規定「中華民國境內居住之個人」與「非中華民國境
內居住之個人」如何區分？
凡有「中華民國來源所得」之外僑，應就其中華民國來源所
得，依法繳納綜合所得稅。外僑因在華居留期間之久暫不同，
分為：非中華民國境內居住之個人（非居住者）與中華民國境
內居住之個人（居住者）。下列2種屬於「中華民國境內居住之
個人」：
(一)在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內。
(二)在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境
內居留合計滿183天以上者。
不屬於以上所稱的個人，為「非中華民國境內居住之個人」。
參、國內營業人向境外電商購買電子勞務，應由國內營業人依營業
稅法第36條規定報繳營業稅
自106年5月1日起，外國之事業、機關、團體、組織在中華民
國境內無固定營業場所（下稱境外電商），銷售電子勞務予境
內自然人，年銷售額逾新臺幣48萬元者，應於我國辦理稅籍登
記報繳營業稅。至國內營業人向境外電商購買電子勞務，則應
依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第36條規定
申報繳納營業稅。
國內營業人之員工出差利用境外電商網路平臺訂房，係屬國內
營業人購買國外勞務，應由該營業人負繳納營業稅義務，應於
給付報酬之次期開始15日內，就給付額依規定計算營業稅繳
納；如該給付額屬專供本業或附屬業務使用，且該營業人屬依
營業稅法第4章第1節計算稅額之專營應稅營業人，則免予繳納
營業稅，僅須於營業稅申報書74欄位申報購買國外勞務給付
額；其為兼營第8條第1項免稅貨物或勞務者，應按當期不得扣
抵比率計算繳納營業稅。
境外電商課徵營業稅新制，依營業稅法第2條之1規定僅限於境
外電商銷售電子勞務予境內自然人，方為營業稅納稅義務人，
負報繳我國營業稅義務。若國內營業人向境外電商購買電子勞
務，應自我檢視並依上述規定辦理。如有違反上述規定者，在
未經檢舉或稽徵機關調查前，請儘速自動補報及補繳稅款，以
免遭查獲受罰。
肆、那些人可以申請適用外國特定專業人才租稅優惠?
為提供吸引特定專業人才來臺誘因，提升整體產業環境競爭
力，外國專業人才延攬及僱用法第9條及外國特定專業人才減免
所得稅辦法明定符合一定條件的外國特定專業人才可申請適用
減免所得稅規定，該租稅優惠措施於107年2月8日開始施行。
自107年度起，從事專業工作且符合條件的外國特定專業人才，
首次在我國居留滿183天且薪資所得超過新臺幣300萬元的課稅
年度起算3年內，各年度薪資所得超過新臺幣300萬元部分之半
數，免計入該年度綜合所得總額課稅。其取得屬於所得基本稅
額條例第12條第1項第1款規定的所得，也免計入個人基本所得
額計算基本稅額。
外國特定專業人才如取得勞動部或教育部核發的「外國特定專
業人才聘僱(工作)許可文件」或持有內政部移民署核發的「就
業金卡」，且符合下列3項規定者，可申請外國人特定專業人才
租稅優惠：
1.因工作而首次核准在我國居留。
2.在我國從事與其經認定特殊專長相關的專業工作。
3.於受聘僱從事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年內，
在我國無戶籍且非屬所得稅法規定我國境內居住之個人。
伍、復查決定書之送達，依法應向應受送達人之住所為之，納稅義
務人如僅一時離去住所，而未有廢止該住所之意思，應留意該
住所是否有信件送達，以免遭受行政救濟之不利益
依稅捐稽徵法第35條第4項前段規定，稅捐稽徵機關對有關復查
之申請，應於接到申請書之翌日起二個月內，作成復查決定
書，並依行政程序法第72條第1項本文規定，原則上應向應受送
達人之住所為送達。轄內納稅義務人甲君因營業稅事件，不服
其所為復查決定，提起訴願，經訴願機關以已逾訴願法第14條
第1項法定不變期間而為不受理決定，其仍不服，以復查決定書
僅向復查申請書所載之住所為送達而未向其戶籍地送達，送達
不合法為由，續提行政訴訟，經最高行政法院裁定駁回確定在
案。
依民法第20條規定，依一定事實，足認以久住之意思，住於一
定之地域者，即為設定其住所於該地，並不以經登記為其要
件。戶籍法為戶籍登記之行政管理規定，戶籍地址係依戶籍法
所為登記事項，戶籍地未必即為住所。本件納稅義務人甲君申
請復查及提起訴願時，復查申請書及訴願書上均載明地址為
「臺北市○○路○○號」，並非戶籍地址「新竹市○○路○○號」，其
復自承因適逢農曆年前，於戶籍地籌備過年事宜，而未住於前
開臺北市○○路○○號，足認納稅義務人甲君平時係居住於臺北
市，僅因一時之事故回戶籍地，故復查決定書以「臺北市○○路
○○號」為住所送達，其送達合法。
由於復查決定書之送達，依法應向應受送達人之住所為之，是
以納稅義務人如有一時離去住所，而未有廢止住所之意思，仍
應留意該住所是否有信件送達，以免遲誤提起訴願之法定不變
期間，而遭行政救濟程序上駁回之不利益。
陸、營利事業列報佣金支出須檢附居間仲介事實證明文件
佣金支出係營利事業對經紀人、代理人或代銷商因介紹或代理
銷售產品或服務而支付之報酬，因此有無支付佣金之必要，應
以有無實際提供仲介勞務為判斷標準，若營利事業未提示足資
證明確有居間仲介事實之證明文件，則不得列報為營利事業費
用。
A公司103年度營利事業所得稅結算申報，列報給付B公司佣金
支出4百餘萬元，經國稅局以其未提示確有居間仲介事實證明文
件剔除補稅。A公司不服，申請復查，主張已提示佣金合約、匯
款憑證及收據等資料，其與B公司確有居間仲介事實。經本局查
核結果，以A公司並未提出銷貨收入分類帳，無從得知其三角貿
易銷貨收入之國外各筆買受資料，亦未提示相關佣金支出計算
方式，致無從和匯出外銷佣金支出明細表比對；又依其提出之
結匯證明單，系爭佣金支出款項係匯予C君，尚非B公司，其無
法提出系爭佣金支出之轉付證明，自難認定B公司有為A公司提
供居間仲介業務之事實，原核定予以剔除補稅並無不合。A公司
循序提起訴願及行政訴訟，案經最高行政法院判決駁回確定在
案。
營利事業列報佣金支出，除出具合約及匯款證明等資料外，並
應提供居間仲介事實往來證明文件，以免因不符營利事業所得
稅查核準則第92條規定，遭補稅處罰。
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