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108.02.15稅務資訊
| 發佈日期：[2019/3/14] 共閱[400]次 |
壹、營業人因銷售貨物或勞務而取得之賠償款收入，應開立統一發
票報繳營業稅
財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾來電詢問，營業人因租賃
汽車發生事故而取得之賠償款收入，應否開立統一發票報繳營業
稅?
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，營業人銷
售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部
代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。據
此，營業人取得之賠償款收入，如係因銷售貨物或勞務取得
者，應依規定開立統一發票報繳營業稅。換言之，營業人取得
之賠償款收入，如非因銷售貨物或勞務而產生，自非屬營業稅課
稅範圍。
該局舉例說明，甲公司經營汽車租賃業，出租汽車予乙公司，乙
公司不慎發生交通事故須賠償甲公司維修費用30,000元，甲公
司因出租汽車衍生收得之賠償款30,000元係屬銷售勞務所收取
之代價，應依規定開立統一發票報繳營業稅。如甲公司出租之車
輛因瑕疵故障致乙公司使用途中拋錨產生不便，甲公司依約應給
付乙公司賠償款5,000元，該賠償款即非屬乙公司銷售勞務所收
取之代價，非屬營業稅課稅範圍，可免開立統一發票交付甲公
司。
該局呼籲，營業人因銷售貨物或勞務所收取之賠償款收入，如有
漏開統一發票情事，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之
調查人員進行調查前，請儘速依規定補報補繳所漏稅款，切勿心
存僥倖，以免受罰。
貳、個人捐贈運動員專戶如何申報贈與稅及所得稅
財政部中區國稅局表示，為提振國內運動事業發展，最近民眾
領到年終獎金，如有計畫捐贈運動員專戶，相關稅捐減免將因
捐贈是否指定特定運動員及該特定運動員與捐贈者之親屬關係
等有所不同，該局特別提醒民眾注意。
該局進一步說明，教育部開立國庫機關專戶存管民眾個人捐贈
運動員之款項，個人透過該專戶捐贈，如果未指定捐贈特定運
動員，其捐贈金額於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，得全
數作為列舉扣除額，無須申報贈與稅。如果指定捐贈特定運動
員，該特定運動員與捐贈者具配偶或二親等內血親、姻親關係
者，應於捐贈行為發生後30日內申報贈與稅，且其捐贈金額不
適用綜合所得稅列舉扣除之規定。但是如果指定捐贈特定運動
員，該特定運動員與捐贈者並無配偶或二親等內血親、姻親關
係者，其捐贈金額併當年度個人與其應合併申報之配偶及受扶
養親屬對教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈金額，於
綜合所得總額20%額度內作為列舉扣除額，超過之金額應於捐贈
之次年綜合所得稅結算申報期限屆滿翌日起30日內申報贈與
稅。
參、108年度運用營業稅資料庫查核營利事業所得稅作業開始了！
財政部南區國稅局即將展開108年度運用營業稅資料庫查核營利
事業所得稅作業了！該局提醒公司行號仔細檢查所得稅結算申
報資料，如發現有短、漏報所得者，應儘速辦理自動補報補
繳，以免遭受處罰。
國稅局表示，為維護租稅公平，運用營業稅資料庫查核營利事
業所得稅是各地區國稅局實施多年的查核作業，今(108)年繼
續辦理這項作業。本項作業主要是運用營業稅資料庫系統與營
利事業所得稅結算申報資料進行比對勾稽，挑選可能開立或取
具非實際交易對象發票，或未取具合法憑證而虛列成本、費用
的營利事業，特別予以加強查核。
為避免營利事業因不了解稅法規定，導致未依規定報繳稅款，
遭受補稅甚至處罰，國稅局特別提醒營利事業注意下列事項：
一、索取實際交易對象之進項憑證為避免取得非實際交易對象
開立之不實進項憑證，營利事業於取得進項憑證時，應確
認交易對象、日期、品名、數量、單價、銷售額及稅額。
二、銷貨應確實依規定開立統一發票部分營業人漏報銷貨收
入，且為避免國稅局勾稽進銷異常，亦不索取進項發票；
或雖取得進項發票，卻不列帳記載，致發生漏進漏銷情3
事。
該局特別呼籲公司行號如有未依規定開立統一發票，或取得非
實際交易對象開立之發票，或未取具合法憑證，導致漏報營利
事業所得稅者，請儘速主動按正確資料向轄區國稅局辦理更正
申報，並自動補繳應納稅額，只要是屬於未經檢舉、未經稽徵
機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，就可適用稅捐
稽徵法第48條之1免受處罰的規定，公司行號應把握補報補繳
機會，以免遭受處罰。
肆、為協助台商釐清回台投資相關稅務問題，財政部各地區國稅局
提供「稅務專屬服務」
配合行政院107年12月7日核定「歡迎台商回台投資行動方
案」，自108年1月1日起至110年12月31日止，財政部各地區
國稅局(下稱國稅局)提供「稅務專屬服務」，協助台商解決回
台投資所涉稅務問題。
上開稅務諮詢服務內容包括「一般法規諮詢」及「個案諮
詢」，倘台商諮詢案件需要國稅局協助就個案事實認定，國稅
局將成立專案小組與台商進行個別諮商，協助釐清事實及確定
其法律效果，有效及明確處理稅務問題。台商如有回台投資相
關稅務問題，可洽詢所屬國稅局聯繫窗口，國稅局將秉持服務
熱忱，積極協助。
該部指出，國稅局曾協助台商釐清回台投資稅務問題之案例，
某國內公司透過在英屬維京群島(BVI)設立控股子公司，再轉
投資中國大陸孫公司，長年將中國大陸孫公司盈餘分配至BVI子
公司並保留在子公司；該國內公司基於回台投資建廠資金需
要，擬將BVI子公司保留盈餘分配匯回國內母公司，由於該多年
累積盈餘衍生如何區分所得、繳納我國營利事業所得稅及扣抵
中國大陸股利扣繳稅款等疑義，乃向國稅局申請諮詢。嗣經國
稅局成立專責小組協助該國內公司釐清其提示相關文件、資金
流程後，予以個案回覆，使該公司明確瞭解應納稅負，經繳納
合理稅負後，將資金匯回台灣投資。
財政部各地區國稅局諮詢服務相關內容可至【台商回台投資稅
務諮詢服務專區】
(https://www.ntbsa.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/
CON/2360/6148286175136719793)查詢，各地區國稅局聯繫
窗口如附表。
伍、公司組織之營利事業短漏報營利事業所得稅非屬情節輕微者，
不得適用前10年虧損扣除之規定
財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第39條規定，以往年度營
業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會
計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條
所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經
該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除
後，再行核課。
該局進一步表示，營利事業如經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額
不超過新臺幣(以下同)10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所
得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐
者，得視為短漏報情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，
仍可適用所得稅法第39條有關前10年虧損扣除之規定。
該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報全年所
得額150萬元，並列報前10年核定虧損本年度扣除額120萬元，
嗣經該局查獲當年度短漏報營業收入，致短漏報課稅所得額100
萬元，其短漏稅額17萬元超過10萬元，且短漏報課稅所得額占
全年所得額之比例為40%(短漏報課稅所得額100萬元÷全年所得
額250萬元×100%)，亦超過5%，不適用所得稅法第39條盈虧互
抵之規定，爰核定甲公司前10年虧損扣除額為0元。
該局強調，營利事業辦理所得稅結算申報，應誠實列報相關收
入及成本費用，以免遭補稅處罰，且不得扣除前10年核定虧損
扣除，影響權益至鉅，不可不慎。
陸、營利事業所得稅結算申報案件應注意避免的錯誤態樣
財政部臺北國稅局表示，為協助營利事業正確辦理所得稅結算
申報，特別列舉查核案件時較常發現之錯誤態樣如下，提醒營
利事業留意，以免申報錯誤。
一、營利事業依勞動基準法第56條第2項規定，於每年年度終了
前估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度之退休
金數額，以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專
戶存儲至勞動部指定之金融機構者，得於「實際提撥年
度」以費用列支。營利事業於年底倘僅估算應補足之差額
而未實際提撥，尚不得認列退休金費用。
二、營利事業如有源自與我國簽訂所得稅協定國家之境外所
得，應先向該協定國申請適用所得稅協定減免規定，如因
未向該協定國申請適用協定而溢繳之國外稅額，依適用所
得稅協定查核準則第26條規定，不得申報扣抵。
三、所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，
或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯
納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。前開各項罰鍰
不限於違反稅法規定罰鍰，營利事業因違反環境保護、食
品安全、交通安全、公平交易等法規遭處罰之罰鍰，亦不
得列為費用或損失。
四、營利事業向金融機構辦理外幣定存，於到期換單再續存，
因該存款仍為外幣定存性質，未轉換至新臺幣帳戶，屬未
實現帳面兌換損益，依營利事業所得稅查核準則第98條第
1款規定不得列報損失。
該局呼籲，營利事業於辦理所得稅結算申報前，應檢視申報內
容是否符合稅法規定，以免被稽徵機關查核後發現漏誤而遭補
稅處罰。
柒、首報族欲適用稅額試算服務，應於108年2月15日至3月15日前
提出申請
財政部南區國稅局表示，5月報稅月將至，首次申報個人綜合所
得稅的民眾，如欲適用107年度稅額試算服務者，應注意於108
年2月15日至3月15日前，採下列方式申請適用稅額試算服務：
一、線上申請
（一）以內政部核發的自然人憑證、經財政部審核通過的電
子憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」的全民健康
保險保險憑證為通行碼，至財政部電子申報繳稅服務
網站(https://tax.nat.gov.tw)申請。
（二）以內政部核發的自然人憑證或已申辦「健保卡網路服
務註冊」的全民健康保險保險憑證為通行碼，至財政
部稅務入口網站(https://www.etax.nat.gov.tw)
申請。
二、親自或委託他人臨櫃申請填妥申請書並提示本人國民身分
證正本，向財政部各地區國稅局或其所屬分局、稽徵
所、服務處申請；如委託他人代為申請，代理人應提示
國民身分證或居留證正本，並檢附委任書或授權書正本
及委託人國民身分證正本，供稽徵機關核驗，若交付的
委託人國民身分證為影本者，須切結與正本相符並由稽
徵機關留存備查。
該局提醒，首次申報戶倘有下列情況者不適用稅額試算服務，
應自行辦理結算申報：
一、107年度有結、離婚或夫妻分居情形。
二、本人、配偶、受扶養直系尊親屬及子女無國民身分證統
一編號及戶籍登記資料。
三、有其他符合列報受扶養親屬免稅額條件之兄弟姊妹或其他
親屬或家屬。
四、有其他非屬稽徵機關可提供試算所得資料範圍的所得。
五、採列舉扣除額。
六、有財產交易損失特別扣除額。
七、有重購自用住宅扣抵稅額、大陸地區來源所得可扣抵稅
額。
八、有投資抵減稅額。
九、有應依所得基本稅額條例規定申報基本稅額者。
捌、營利事業依勞基法提撥不足額之退休準備金，得以實際提撥數
列報提撥年度費用
財政部南區國稅局臺南分局表示，營利事業依104年2月4日修
正公布勞動基準法第56條第2項規定，於次年度提撥前一年度終
了前，估算勞工退休準備金專戶有不足額給付退休金之差額，
因應事業單位事實上有一次或分次進行提撥，財政部以106年5
月17日台財稅字第10604006020號令規定，凡補足之差額，以
該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部
指定之金融機構者，得於實際提撥年度列報為費用支出。
舉例而言，甲公司於105年年度終了前，其退休準備金專戶餘額
為300萬元整，106年預估退休金給付金額為400萬元，短差100
萬元，如甲公司於106年全數補足，則得將100萬元列為實際提
撥年度之106年度費用支出，但如果106年僅提撥50萬元，僅能
以實際提撥金額列報為106年度當期費用。
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