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108.03.07稅務資訊
| 發佈日期：[2019/3/14] 共閱[376]次 |
壹、取得住院、醫療理賠金非身故理賠金，應計入遺產申報課稅，
以免受罰
有民眾詢問被繼承人死亡後繼承人請領被繼承人健康保險如醫療
險、癌症險等住院、醫療保險金，是否應併入被繼承人之遺產總
額課稅？
該所表示，遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人
死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總
額、但健康險如醫療險、癌症險等，保險金是給付予被保險人本
人，倘若保險公司給付保險金時被保險人已經身故，而由繼承人
取得，該保險金為被保險人的遺產，繼承人應依規定列入遺產課
稅。
該所最近查核遺產稅案件時，發現被繼承人生前向保險公司投保
健康保險，保險公司給付保險金時，被繼承人已經身故，理賠金
由受益人取得，繼承人誤以為只要有指定受益人的保險金，都是
可以不計入遺產總額而未申報遺產，經該所審查後將該理賠金額
併入遺產課稅。
貳、營業稅選案及網路交易查核將於4月起展開
為遏止逃漏稅，維護租稅公平，將自4月起開始執行「108年度
營業稅選案及網路交易查核作業」，作業重點分別為加強查核
營業人是否開立不實統一發票，幫助他人逃漏稅或短（漏）開
統一發票、短（漏）報銷售額及營業稅額，及利用網路銷售貨
物或勞務，有無應辦理稅籍登記而未辦理，擅自營業者等。
自即日起至3月31日止為該分局查核作業前之輔導期間，籲請營
業人先行自我審視，有無疏忽違反營業稅法短、漏報稅捐情
形，凡在未經調查或經人檢舉前，自動補報並補繳稅款者可免
罰！
參、財產出租約定租金過低，稽徵機關仍可依當地一般租金調整計
算出租人租賃收入，補徵稅額
所得稅法第14條第1項第5類第5款規定，財產出租所約定之租
金顯較當地一般租金為低，稽徵機關得參照當地一般租金調整
計算租賃收入，其中所稱當地一般租金，依同法施行細則第16
條第3項規定，係由財政部各地區國稅局訂定，送財政部備查
，納稅義務人若對該調整有異議，稽徵機關應實地調查鄰近房
屋之租金作為核課之依據，即將設算租金與鄰近租金比較，高
時改課，低時維持原核定。舉例說明，轄內納稅義務人甲君將
其名下店面房屋出租予A公司，並依雙方約定之年租金36,000
元列報租賃收入，經本局查得其約定之租金顯較當地一般租金
為低，遂依當地一般租金標準，核定調增租賃收入140,256
元。甲君不服，主張A公司之負責人為其配偶，該公司所開立扣
繳憑單與營利事業所得稅申報之租金支出均為36,000元，請撤
銷核定調增之租賃所得云云。案經本局復查決定略以，系爭房
屋營業面積42坪，按當地一般租金標準每月每坪360元，衡酌
房屋坪數大小，依本局報經財政部核備之租金標準折減辦法，
核算系爭房屋標準租金收入為176,256元，換算每月每坪租金
約350元（176,256元÷42坪÷12月），與實地調查鄰近房屋之
實際每月每坪租金約1,500元及4,500元相較已屬偏低，原核定
調增租賃收入並無不合，駁回其復查之申請，全案未提起訴願
確定。
進一步說明，現行法制就個人綜合所得稅固採收付實現制，然
所得稅法第14條第1項第5類第5款規定乃屬收付實現制之例
外。該條立法本旨，為防租賃雙方勾結，藉故壓低申報租賃所
得，用以逃避所得稅而設，因此只要符合法條之構成要件事
實，稽徵機關得以設算方式來認定租賃收入。換句話說，當事
人約定之租金，縱使低於一般租金標準屬實，稽徵機關仍得將
出租人收入調整至一般租金標準。
肆、要保人與被保險人非屬同一人之保險，以要保人死亡時之保單
價值併課遺產
民眾購買保險倘以第三人名義為被保險人，本人為要保人，當
要保人死亡時，此筆保單之價值，屬遺產及贈與稅法第4條規定
具有價值之財產，依規定應計入被繼承人(要保人)遺產總額申
報。進一步說明，按保險法第3條規定，要保人負有交付保險費
義務，同時也是對保險標的具有保險利益之人，因保單是具有
財產價值的權利，要保人所交付的保險費累積利益屬要保人所
有，要保人縱非保險受益人，仍可以契約或遺囑變更受益人，
亦可於保險契約生效後，隨時終止保險契約取得解約金，或以
保險契約向保險人借款，可行使之權利等同保單價值，是被繼
承人生前為要保人為他人投保之保單，屬被繼承人死亡時所遺
留具有財產價值之權利，應將該保單價值併計遺產總額申報，
以免受罰。特別籲請納稅義務人於辦理遺產稅申報前，應就被
繼承人生前各項保險相關資料詳加核對，以免因短漏報而遭補
稅處罰。
伍、營利事業列報佣金支出，應檢附居間仲介事實證明文件
營利事業列報佣金支出雖提示合約及匯款證明，惟未提示確有
提供仲介勞務及相關證明文件供查核，無法證明確有居間仲介
事實，則不得列報為營利事業費用。舉例說明，A公司辦理101
年度營利事業所得稅結算申報，列報給付B公司佣金支出
10,740,000元，經國稅局以未提示居間仲介事實之證明文件剔
除補稅。A公司申請復查，主張其在B公司協助下，對C公司銷售
額逐年成長，證明確有仲介事實，已檢附合約、匯款單、
INVOICE及B公司登記資料等證明。經本局依所提示資料查核，
以A公司依合約按其對C公司銷貨金額1億5千萬餘元之7%支付佣
金予B公司，A公司對C公司銷貨金額龐大且筆數眾多，若上開銷
貨金額皆由B公司居中促成，則B公司應會以書面或電子郵件等
方式告知A公司，藉以請求A公司支付佣金，惟A公司未能提示任
一筆由B公司居間仲介之證明文件，A公司形式上雖有合約及匯
款單等證明，仍難據以認定B公司確有為A公司提供仲介勞務之
事實，原核定剔除補稅並無不合，復查決定遂予維持，案經行
政法院判決駁回。特別提醒，營利事業列報佣金支出，除出具
合約及匯款證明等資料，仍應提供居間仲介事實往來證明文
件，以免因不符營利事業所得稅查核準則第92條規定，遭國稅
局剔除補稅。
陸、「交際費」與「廣告費」應正確區分
財政部臺北國稅局表示，交際費與廣告費均是營利事業為推展
業務所支付之費用，營利事業為推展業務推陳出新多樣化之促
銷活動所支付費用，究屬「交際費」或「廣告費」性質，營利
事業常常混淆，滋生徵納雙方困擾。
該局說明，所得稅法規定列報交際費有金額之限制，廣告費則
無限制。又交際費係指業務上直接支付之交際應酬費用，包含
營利事業為業務需要而招待客戶之支出，其支出形式並不限於
餽贈物品、設宴款待或招待旅遊，所稱「業務上」，指與業務
有關者，係營利事業在從事營利活動過程中，為塑造或改進營
利事業之周邊獲利環境及建立良好公共關係而對「特定人」所
支出之費用；而廣告費則著重於建立自身形象、知名度或擴展
商品銷售，所從事各種活動宣傳而對「不特定人」所支出之費
用，二者性質有別(詳如附表)。
該局舉例說明，甲公司經營西藥批發為業，103年度營利事業所
得稅結算申報，列報廣告費1,000萬元，經進一步查核發現，
其中800萬元係僅限邀請國內醫學專科領域之醫生參加國外醫學
會議，並透過其推廣醫藥新知時，協助其他醫師瞭解公司之產
品，進而促進產品之銷售，核屬對特定醫生之招待，為交際費
性質，予以轉正交際費，超過交際費之列支限額部分，乃予剔
除補稅且加計利息。
該局指出，營利事業應依支出之性質及對象「特定」或「不特
定」以實際列報，勿將屬交際費性質誤列報為廣告費。
柒、獨資、合夥商號辦理107年度營利事業所得稅結算申報免計算及
繳納應納稅額
財政部南區國稅局表示，為簡化稅政，減輕小型企業營所稅稅
負，107年2月7日公布修正所得稅法第71條規定，自107年度
起，獨資、合夥組織之所得免徵營利事業所得稅，其營利所得
直接歸課資本主及合夥人綜合所得稅，大幅降低徵納雙方申報
及稽徵成本。
該局進一步說明，獨資、合夥組織於108年5月1日至5月31日辦
理107年度結算申報時，無須計算及繳納應納之結算稅額，其營
利事業所得額，由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所
得，併入個人綜合所得申報，計算及繳納綜合所得稅。舉例說
明，甲君獨資經營A商號，A商號107年度結算申報所得額為70
萬元，甲君不須計算及繳納A商號應納稅額，而係將A商號營利
所得70萬元併入甲君個人綜合所得申報，計算繳納綜合所得
稅。
該局提醒獨資、合夥組織負責人注意，獨資、合夥組織雖無須
計算及繳納所得稅，但仍要依規定主動誠實申報，倘經稽徵機
關查有短漏報所得之情形，依所得稅法第110條第4項規定，仍
應就短漏所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金
額處以罰鍰。
捌、營業人誤開鉅額發票怎麼辦 處理方式報你知
財政部中區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法（以下簡
稱營業稅法）第48條第1項前段規定，營業人開立統一發票，
應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或
補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少
於新臺幣1,500元，不得超過新臺幣15,000元。前述規定所稱
「應行記載事項」，依統一發票使用辦法第9條第1項規定，包含
字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課
稅別、稅額及總計等資訊。
營業人開立統一發票金額登載錯誤，該怎麼辦呢？
該局說明，營業人開立統一發票如有應行記載事項錯誤情形，
應依統一發票使用辦法第24條規定，收回原發票作廢，並另行
開立發票交付買受人。
若營業人開立錯誤金額之發票已交付個人買受人，但不知其身
分或聯繫方式，無法收回原發票作廢並另行開立，該怎麼辦
呢？
該局進一步說明，此類情形，營業人可檢具申請書，敘明統一
發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向稽徵機關報
備，營業人於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人
員進行調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，
依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定免予處罰。但為
督促營業人正確開立統一發票，同減免處罰標準第24條規定，
1年內有相同違章事實3次以上者，不適用免予處罰規定，將依
營業稅法第48條規定，以該張發票「正確銷售額」為罰鍰計算
基準，惟金額不得少於1,500元，最高不會超過15,000元。
玖、營業人銷售貨物，嗣後與交易對象達成協議以該貨物墊補應付
貨款餘額，係屬不同交易行為，買賣雙方應依規定開立銷售憑
證及取具進項憑證，以免受罰財政部中區國稅局表示，營業人
銷售貨物，與買方訂定買賣契約並全部交貨，買賣契約已履
行，應依規定開立統一發票，並於申報當期銷售額時列入申報
繳納營業稅。如果嗣後買方無法付清貨款餘額，雙方達成協議
將所購買之貨物全部歸還原賣方營業人用以抵償貨款，是屬另
一交易行為，原買方營業人應依規定開立統一發票，而原賣方
營業人應依規定取具進項憑證，以免受罰。
該局舉例說明，甲公司於102年間銷售貨物與乙公司，總價款
30,000,000元（含稅），乙公司分別於102年8月及103年3月
支付貨款計20,000,000元，甲公司於103年7月將貨物全數點
交予乙公司，甲公司已依規定開立統一發票銷售額28,571,429
元（30,000,000/1.05）與乙公司，惟事後乙公司因無法給付
餘款10,000,000元，爰於104年11月與甲公司簽訂讓渡協議
書，將貨物歸還與甲公司以抵償貨款，惟乙公司於交付貨物後
未依規定開立統一發票與甲公司，經國稅局查獲，除就乙公司
未依規定開立統一發票及短漏報銷售額9,523,810元
（10,000,000元/1.05）部分核定補稅處罰外，並就甲公司進貨
未依規定取得進項憑證金額9,523,810元處5%罰鍰476,190
元，甲公司不服，申請復查，經國稅局復查決定駁回。
該局特別提醒，營業人銷售貨物，應於發貨時開立銷售憑證，
但發貨前已收之貨款部分，應先行開立，嗣後若因買方無法付
清貨款餘額，而將原所購買之貨物用以抵償貨款，因係屬另一
交易行為，原賣方營業人依規定應自原買方取得憑證。倘因原
買方未依規定給與憑證，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財
政部指定之調查人員進行調查前，原賣方營業人已提出檢舉或
已取得該進項憑證；或已誠實入帳，且能提示送貨單及支付貨
款證明，於稽徵機關發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報
書揭露，經稽徵機關查明屬實，免予處罰。
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