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108.03.21稅務資訊
| 發佈日期：[2019/4/12] 共閱[430]次 |
壹、財政部中區國稅局臺中分局106年度營利事業所得稅結算申報核
定通知書
本分局核定106年度營利事業所得稅核定通知書，可於108年4
月12日前攜帶申請書（格式可至中區國稅局網站>服務園地>申
辦書表>書表及範例下載>本局提供之書表檔案下載區>營利事業
所得稅>營利事業委託稅務代理人或代理記帳業者領取106年度
營利事業所得稅免徵免退案件核定通知書）或檢具委託書或持
公司大、小章至臺中分局4樓營所遺贈稅課領取免徵退案件之核
定通知書。
1.可先傳真申請書至臺中市分局(領件時需繳交申請書正本)
傳真：（04）22580903
email：NB03307@ntbca.gov.tw。
如有疑問請洽(04)22588181分機107黃先生
2.再次提醒107年12月底已有大批申請者，請勿再次申請
3.以上申請辦法僅適用於臺中分局案件。
貳、核釋勞動合作社對外承攬勞務相關課稅規定
財政部於今(7)日核釋，依合作社法核准設立之勞動合作社以其
名義對外承攬勞務收取之價款，應依下列規定課徵營業稅及所
得稅：
(一) 提供勞務之個人社員與勞動合作社有僱傭關係者：勞動合
作社向勞務買受人收取勞務價款，並給付個人社員提供
勞務報酬，其向勞務買受人收取之價款，核屬銷售勞務
收入，應就該價款全額報繳營業稅。
(二) 提供勞務之個人社員與勞動合作社無僱傭關係者：
1.勞動合作社向勞務買受人分別收取管理費及個人社員
提供勞務報酬，並將該勞務報酬全數轉付個人社員，
其向勞務買受人收取之管理費，核屬銷售勞務收入，
應就該管理費報繳營業稅；其轉付個人社員提供勞務
之報酬，屬代收轉付性質，不課徵營業稅。
2.勞動合作社向勞務買受人收取個人社員提供勞務報
酬，將該勞務報酬全數轉付個人社員，並向個人社員
收取管理費，該管理費核屬加值型及非加值型營業稅
法第8條第1項第10款規定銷售予社員之勞務收入，免
徵營業稅；其轉付個人社員提供勞務之報酬，屬代收
轉付性質，不課徵營業稅。
(三) 勞動合作社應就（一）及（二）銷售勞務收入，依所得稅
法規定減除相關成本費用計算所得額，報繳營利事業所
得稅。
(四) 勞動合作社依（一）及（二）規定給付或轉付個人社員提
供勞務之報酬，核屬個人社員之薪資所得，應依下列規
定填具扣免繳憑單辦理申報，並由個人社員併入取得年
度綜合所得總額課徵所得稅：
1.勞動合作社依（一）規定給付個人社員勞務報酬時，
應依所得稅法第88條及第92條規定辦理所得稅扣繳及
填報扣繳憑單。
2.勞動合作社依（二）規定將該勞務報酬轉付個人社員
時，於轉付時免予扣繳，惟應依所得稅法第89條第3項
規定，列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。其
中（二）2之情況，填報之給付總額應為轉付個人社員
之全數勞務報酬，不得扣除勞動合作社向個人社員收
取之管理費。
財政部說明，基於勞動合作社核准設立、監督及其與個人社員
間僱傭關係之認定，係屬內政部及勞動部權責，爰參酌各該部
意見，並兼顧勞動合作社及個人社員權益，於今日核釋勞動合
作社對外承攬勞務，應就其與個人社員有無僱傭關係認定銷售
額範圍，並依前開說明課徵營業稅及所得稅。（詳圖例說明）
財政部進一步說明，勞動合作社依前開規定（二）將收取價款
轉付個人社員者，應於收款時，以勞動合作社名義開立憑證並
註明「由ＯＯＯ（個人社員）交△△△（勞務買受人）收執」
交付勞務買受人，並編製代收轉付個人社員名冊及收付明細，
作為列帳憑證，以供稽徵機關查核，如有不法，除依法補稅處
罰，並由稽徵機關通知勞動及合作社主管機關依相關法令處
置。
參、公司虧損年度有投資收益應先抵減虧損後，以餘額盈虧互抵
本局表示，營利事業如同時符合公司組織、會計帳冊簿據完
備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽
證、如期申報者，得將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損，
自本年度純益額中扣除，再行計算繳稅。但虧損年度如有依所
得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，各該期核定虧損
應先減除其投資收益，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣
除。
舉例說明，甲公司105年度有所得稅法第42條規定不計入所得
額之投資收益30萬元，該年度經本局核定虧損為50萬元；106
年度純益額為100萬元，符合所得稅法第39條盈虧互抵規定，
甲公司自106年度純益額中扣除105年度核定虧損時，應將不計
入所得額之投資收益30萬元，自該年度核定虧損50萬元中抵減
後，再以其虧損餘額20萬元，自106年度純益額100萬元扣除。
倘甲公司106年度申報扣除105年度核定虧損時，未扣除105年
度依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，將被調整
補稅，並依所得稅法第100條之2規定，自結算申報期限截止之
次日起，至繳納補徵稅款之日止，依郵政儲金一年期定期儲金
固定利率，按日加計利息，一併徵收。
本局特別提醒，公司組織之營利事業依所得稅法第39條規定申
報扣除前10年核定虧損時，應注意虧損年度有無取得所得稅法
第42條規定不計入所得額之投資收益，以免遭補稅並加計利
息。
肆、電子計算機統一發票109年1月1日落日，請營業人儘速規劃轉換
使用電子發票
為落實節能減碳及推動電子發票政策，財政部已於107年1月19
日修正發布「統一發票使用辦法」，規定電子計算機統一發票
自109年1月1日停止使用。鑒於使用電子計算機開立統一發票
營業人已具有一定程度資訊能力，轉換使用電子發票應屬簡
便，且有助於節能減碳及推動電子發票，所以自106年1月1日
起，已不再核准營業人以電子計算機開立統一發票；至原已核
准使用電子計算機開立統一發票之營業人，仍可繼續使用電子
計算機發票至108年12月31日為止。
現行開立電子計算機統一發票營業人應儘速規劃使用電子發
票，或轉換使用其他種類發票，本局將持續針對轄內開立電子
計算機統一發票營業人積極輔導，舉辦講習會以協助營業人導
入電子發票系統，俾因應電子計算機統一發票落日。
伍、所得稅制優化方案讓綜合所得稅省很大
財政部南區國稅局新營分局表示，所得稅制優化方案不僅修正
調高綜合所得稅4項扣除額，並將最高稅率自45%調降為40%，
訂定個人居住者股利所得課稅新制，108年5月申報107年度綜
合所得稅時即可適用。該方案將標準扣除額調增至12萬（有配
偶者加倍扣除）、薪資所得特別扣除額調增至20萬、身心障礙
特別扣除額調增至20萬及幼兒學前特別扣除額調增至12萬，調
增幅度33%~380%，減輕育兒、薪資所得及中低所得家庭之負
擔；個人居住者股利所得可選擇併入綜合所得總額課稅，並按
股利之8.5%計算可抵減稅額，每一申報戶可抵減稅額上限為8
萬元，或是股利所得按28%稅率分開計算稅額，與其他類別所得
計算之應納稅額合併報繳，兩種方式擇優適用。
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