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108.06.05稅務資訊
| 發佈日期：[2019/8/9] 共閱[571]次 |
壹、107年度營所稅網路申報附件可利用系統上傳至108年6月27日
止，請營利事業多加利用！
財政部北區國稅局表示，107年度營利事業所得稅結算申報已於
108年5月31日截止，採網路申報者如須檢送附件，最遲應於7月
1日（截止日6月30日因適逢例假日依法順延）前寄交所在地之
國稅局分局、稽徵所或服務處，或可於6月27日前透過電子結算
申報系統上傳提供，不需再另行寄送紙本，省時又方便，請營
利事業多加利用。
該局進一步說明107年度營利事業所得稅網路申報應送交之附
件：
一、符合下列情形者，得免送申報書表及相關附件：
（一）營利事業：申報案件非採用會計師查核簽證或使用藍
色申報書，且財產目錄未採附件方式申報、未適用
租稅減免相關規定、無境外可扣抵稅額證明文件、
各頁加附之明細表或計算表及其他各項相關文件
者。
（二）機關團體：申報案件非採用會計師查核簽證，且自行
依法調整後餘絀數在新臺幣 12 萬元以下者。
二、非上述得免送情形者，應送交資料如下：
（一）營利事業：已加蓋營利事業及負責人、代表人或管理
人章之申報書附件資料封面及相關附件，如為會計
師簽證案件，封面並須經會計師簽章，連同資產負
債表及經會計師簽章之損益及稅額計算表、營利事
業所得基本稅額申報表、未分配盈餘申報書與會計
師簽證報告書寄交。
（二）機關團體：已加蓋機關或團體及負責人、代表人或管
理人章之申報書附件資料封面、主管機關同意函影
本及相關附件，如為會計師簽證案件，封面並須經
會計師簽章，連同平衡表及經會計師簽章之機關或
團體及其作業組織餘絀及稅額計算表（無銷售貨物
或勞務者第3頁，有銷售貨物或勞務者第4頁）與會
計師簽證報告書寄交。
該局提醒，107年度網路申報之會計師簽證案件，其簽證報告書
最遲應於108年7月1日前送交所 在地之國稅局分局、稽徵所或
服務處，如未檢附或逾期提出者，均視同普通申報案件，而無
法享有盈虧互抵等各項優惠規定，營利事業應特別注意，以免
影響自身權益。
貳、機關團體獲配股利或盈餘，自107年度起不得自銷售貨物或勞務
以外之收入中減除
財政部北區國稅局表示，107年2月7日修正公布所得稅法第42
條，刪除第2項有關教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下
簡稱機關團體)獲配國內股利或盈餘不計入所得額課稅規定，請
機關團體於今(108)年5月份辦理107年度結算申報時，應注意
將107年度獲配之股利或盈餘計入所得額，並依所得稅法及教育
文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(以下簡稱免稅標
準)規定徵、免所得稅。
該局說明，機關團體銷售貨物或勞務之所得，應依法課徵所得
稅，如機關團體銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設
目的有關活動之支出(以下簡稱不足支應數)時，銷售貨物或勞
務之所得可以將不足支應數扣除，如有餘額，始予課稅。
說明，機關團體在計算不足支應數時，如有獲配之股利或盈
餘，依修法前所得稅法第42條規定，可自銷售貨物或勞務以外
之收入中減除，但自107年1月1日起，不得自銷售貨物或勞務以
外之收入中減除，因此，得自銷售貨物或勞務所得扣除之不足
支應數將減少，請機關團體於申報時特別注意。
舉例說明，甲基金會107年度申報銷售貨物或勞務之所得400萬
元，銷售貨物或勞務以外之收入500萬元(含股利收入300萬
元)，與創設目的有關活動之支出600萬元，107年度課稅所得額
應如何計算？特別提醒計算不足支應數時，注意股利收入300萬
元不能自銷售貨物或勞務以外之收入中減除，是以銷售貨物或
勞務以外收入應為500萬元，減除與創設目的有關支出600萬
元，不足支應數為100萬元（500萬元－600萬元），銷售貨物
或勞務之所得400萬元，扣除不足支應數100萬元，課稅所得額
為300萬元（400萬元－100萬元）。
該局特別提醒，所得稅法第42條刪除機關團體獲配股利或盈餘
不計入所得額之規定後，機關團體獲配股利或盈餘已非屬當然
之免稅收入，自107年度起應計入其銷售貨物或勞務以外之收
入，以正確計算得自其銷售貨物或勞務之所得中減除之不足支
應數，並依所得稅法及免稅標準規定徵、免所得稅。
參、綜合所得稅結算申報如選擇適用列舉扣除額者，不論有無應納
稅額，均應如期辦理申報
財政部北區國稅局表示：納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報
時，如欲選擇適用列舉扣除額，不論自行計算結果有無應納稅
額，均應於申報期限內向稽徵機關辦理結算申報，以免無法適
用列舉扣除額。
舉例說明：甲君106年度綜合所得稅結算申報，自行試算無應納
稅款，乃未辦理綜合所得稅結算申報，經該局查獲，以未申報
案件依規定應按標準扣除額核定補徵應納稅額19,000元，並處
0.4倍罰鍰7,600元。甲君不服，主張其因工作忙碌未及時申
報，經核算該年度如採列舉扣除額，計算後並無應納稅款，請
准予補報及核認列舉扣除額云云。該局以甲君係於稽徵機關核
定後始主張採列舉扣除額，依所得稅法第17條第2項規定，不得
要求變更適用列舉扣除額，予以復查駁回確定。
特別提醒：納稅義務人綜合所得稅結算申報選擇適用列舉扣除
額者，如因故未依限辦理綜合所得稅結算申報，請於稽徵機關
核定前，儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補申報事宜，並檢附
相關憑證及證明文件供核，如嗣後經查獲未辦理申報，除依法
不得適用列舉扣除額方式計算稅額，需補繳應納稅額外，將另
依所得稅法第110條第2項規定處以罰鍰。
肆、同一申報戶成員如有海外所得合計超過限額者，應依法辦理基
本所得額申報，以免補稅受罰
財政部北區國稅局表示，同一申報戶之納稅義務人、配偶及受
扶養親屬如有非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得
（下稱海外所得），全年度合計數達新臺幣100萬元以上(含
100萬元)者，全數應計入個人基本所得額計算。
舉例說明，甲君、配偶及受扶養親屬106年度有海外所得合計
870萬元，於107年5月綜合所得稅結算申報時，甲君依據自然
人憑證下載查調之所得資料，申報綜合所得總額20萬元，所得
淨額0元，而未將該筆海外所得併同申報。依所得基本稅額條例
規定，甲君應檢附相關證明文件（例如銀行對帳單等證明）申
報該筆海外所得，並以基本所得額870萬元（即綜合所得淨額
0元+海外所得870萬元）扣除670萬元之後，按20%計算基本稅
額40萬元[（870萬元-670萬元）*20％〕，所以，甲君應繳納
基本稅額與一般所得稅額的差額40萬 元（40萬元-0元），該
局除補徵稅額外，另依同條例第15條第2項規定處罰。該局特別
提醒納稅義務人注意，海外營利及利息所得係因海外投資所產
生，與一般國內股票投資、存款產生之所得不同，非屬應扣繳
所得，故給付單位於給付上開所得時，無須扣繳及填發扣繳暨
免扣繳憑單，非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，所得人
應依所得基本稅額條例規定自行併入取得年度之綜合所得稅結
算申報基本所得額，以免因短漏報所得而遭國稅局補稅及處
罰。
伍、員工年終獎金費用歸屬年度之認定
財政部北區國稅局表示，一般企業為激勵員工，於營業年度終
了發放年終獎金，在辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應
注意員工年終獎金費用認列條件及歸屬年度。
說明，營利事業職工之薪資，經預先決定，不論營業盈虧，必
須支付者，得依所得稅法第32條規定以費用列支。員工年終獎
金係屬「薪資」範圍，在採用以權責發生制為會計基礎之營利
事業，該獎金倘經營利事業於公司章程載明，或股東會預先議
決，或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準者，則
在年度決算前雖尚未實際支付，但其權責業已發生，當期結算
應准以應付款列帳核認。反之，此項獎金如在決算前未有上述
權責之發生，而係於次年度方決定支付時，應併同次年度薪資
支出予以核實認定。
該局查核105年度營利事業所得稅結算申報時，發現轄內某公司
105年度薪資費用較104年度大幅增加，經查係該公司考量105
年度經營績效良好，預估發放較高之績效獎金，惟並未於公司
章程載明，或經股東會預先議決，亦未經事業與職工預先約定
應予支付並定明給付標準，期後亦未全數發放，經該局調減薪
資支出3,700餘萬元，補稅642萬元。
提醒，營利事業發放年終獎金可否於當年度以應付款列帳，認
列薪資費用，應注意是否符合上開規定，以免因不符合相關規
定而遭補稅
陸、投資前已發生之損失不得列報投資損失
財政部高雄國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第99條第1款
規定所稱之「投資損失應以實現者為限」，係指投資後被投資
公司所發生之損失實現而言，如為投資前已發生之損失，不得
列報。
該局舉例說明，甲公司於105年間以新臺幣(下同)1.6億元買進
乙公司80%股權，乙公司於106年股東會通過辦理減資以彌補虧
損，減少實收資本額1億元，減資比率50%；甲公司106年度營利
事業所得稅結算申報，即以投資成本1.6億元乘以減資比率
50%，申報投資損失8千萬元。惟乙公司實收資本額2億元，106
年減資彌補虧損前之累積虧損1億元，甲公司105年投資前，乙
公司帳上已有累積虧損6千萬元，此虧損並非甲公司參與投資後
之損失，自不符合投資損失認列要件。故按甲公司投資乙公司
營運後產生之淨損比例重新核算，甲公司可申報之投資損失為
3千2百萬元〔投資成本1.6億元*(投資後發生之虧損4千萬元/
減資前累積虧損1億元）*減資比率50%〕，其餘4千8百萬元不可
列報。
柒、包作業營業人應何時開立統一發票
財政部高雄國稅局表示，按照加值型及非加值型營業稅法之
「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業營業人應依「工程
合約所載每期應收價款時」開立統一發票，報繳營業稅。
該局舉例說明，轄內甲公司承攬乙君建物改建工程，原訂工程
總價新臺幣(下同)350萬元，乙君於施工期間陸續支付200萬
元，未取得甲公司開立之發票，其後因施作內容爭議，雙方協
議工程結算總價為310萬元，乙君隨即交付尾款110萬元，但甲
公司仍以乙君未另行支付工程總價5%營業稅為由，拒不開立發
票報繳營業稅。案經國稅局查獲，按規定營業人銷售貨物或勞
務之定價應內含營業稅，乙君已支付工程款，甲公司即應開立
發票報繳營業稅，甲公司同時有未依規定給與他人憑證及短漏
報營業稅情事，除核定補徵營業稅，並就所漏稅額裁處罰鍰。
該局提醒，包作業營業人承攬工程，應按「工程合約所載每期
應收價款時」開立統一發票及報繳營業稅，定作人如因倒閉、
逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一
部或全部不能收回，可於事實發生並已取具相關證明文件之翌
日起算10年；或因該應收款有逾期2年，經催收未能收取者，以
該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內，依「財政部各地區國
稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營
業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，填具相關書表並檢附
證明文件，向所轄國稅局分局、稽徵所申請將溢繳營業稅退還
或留抵。
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