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法令資訊  
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108.07.20稅務資訊

發佈日期:[2019/9/25]    共閱[390]次
    
壹、立法院三讀通過所得稅法修正草案,修正薪資費用減除規定及
   增訂長期照顧特別扣除額
   為合理化薪資所得稅負及適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者
   之租稅負擔,財政部擬具「所得稅法第14條、第126條」修正草
   案及「所得稅法第17條」修正草案,今(1)日經立法院第9屆第7
   會期第1次臨時會第3次會議三讀通過,俟總統公布後,將自今
   (108)年1月1日起施行,109年5月申報綜合所得稅時即可適用。
    財政部表示,上開所得稅法修正草案修正內容及效益,說明如
    下:
    一、「所得稅法第14條、第126條」修正草案
       (一)薪資所得計算採定額減除或特定費用減除二者擇一擇優
           適用:維持現行薪資收入減除薪資所得特別扣除額
           [108年度為新臺幣(下同)20萬元]方式,倘薪資收
           入可減除之特定費用金額高於該定額者,得選擇舉證費
           用核實自薪資收入中減除。
       (二)有關得舉證減除之特定費用項目,應符合(1)與提供勞
           務直接相關且必要、(2)實質負擔、(3)重大性及(4)共
           通性4大原則,規範下列3項,各費用項目每人全年減
           除金額以其薪資收入之3%為限:
           1.職業專用服裝費職業所必需穿著之特殊服裝或表演
             專用服裝,其購置、租用、清潔及維護費用。
           2.進修訓練費參加符合規定之機構開設職務上、工作
             上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程
             之訓練費用。
           3.職業上工具支出購置專供職務上或工作上使用書
             籍、期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭
             且支出超過一定金額者,應逐年攤提折舊或攤銷費
             用。
    二、「所得稅法第17條」修正草案符合衛生福利部公告須長期
        照顧之身心失能者,無論是聘用看護、使用長照機構服務
        或由家人自行照顧,無須檢附費用憑證,每人每年定額減
        除長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)12萬元;並
        訂定排除適用規定,當年度綜合所得稅申報適用稅率在
        20%以上(包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開
        計稅,或按20%課徵基本稅額)者,不適用之,可使政府資
        源有效運用。
    三、修法效益
        (一)因應司法院釋字第745號解釋,於兼顧租稅公平及
            政便民原則下,修正薪資所得計算規定,薪資所得者
            不分行業類別,均得擇一擇優適用,預估採用特定費
            用減除者約7萬人,增加可支配所得約20億元至42億
            元,使薪資所得稅負更臻合理,符合憲法平等權保護
            意旨。
        (二)配合政府推動長期照顧政策,增訂長照扣除額12萬
            元,適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者之租稅負
            擔,預計有29萬人受益,增加可支配所得約20億元。
            個人領有身心障礙證明,且符合前開身心失能者適用
            條件者,除原有身心障礙特別扣除額20萬元,並得再
            扣除長照扣除額12萬元,合計可減除32萬元,對於有
            身心失能照護需求之家庭,提供適切之協助。
     財政部進一步表示,配合上開修正規定追溯自今年1月1日施
     行,民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用,除衛生福
     利部將配合公告「須長期照顧之身心失能者」認定條件外,該
     部將儘速訂定子法規及申報書表,責成各地區國稅局積極規劃
     後續稽徵作業,並加強宣導,俾利各界充分瞭解,使新制順利
     實施。
貳、營利事業車輛汰舊換新減徵退還貨物稅應列入年度所得課稅
    財政部南區國稅局新營分局表示,營利事業依據貨物稅條例
    12條之5規定報廢或出口中古車並購買新車定額減徵貨物稅所
    領取貨物稅退稅款,應列入取得年度之其他收入申報,課徵營
    利事業所得稅。    
    該分局於查核106年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現部
    分營利事業單位接受汰舊換新車所領貨物稅退稅款,有未列入
    取得年度申報其他收入,致漏報當年度所得,除依法補徵稅款
    外,並依所得稅法第110條規定處罰。各營利事業於收到此類補
    助款時,要記得列入取得年度之其他收入申報。
參、私人間買賣未上市、未上櫃股票,應依規定繳納證券交易稅
    財政部北區國稅局表示,近來常接獲民眾詢問私人間買賣未上
    市、未上櫃股票應如何代徵證券交易稅。該局說明,依據證券
    交易稅條例之規定,凡買賣有價證券,除各級政府發行之債券
    外,應依規定由代徵人(即買受人)於買賣交割之次日填具繳
    款書向國庫繳納證券交易稅。
    該局提醒,倘因一時不察,未依規定繳納證券交易稅者,凡屬
    未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之
    案件,納稅人可依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報補繳稅
    款並加計利息,免予處罰。否則一旦經稅捐稽徵機關查獲,除
    補徵稅款外,尚須按應代徵未代徵之應納稅額處1倍至10倍之罰
    鍰,民眾不可不慎。
肆、未取得專利權之專門技術作價投資不適用攤折規定
    財政部北區國稅局表示,以未取得專利權之專門技術作價投資
    者,不適用所得稅法第60條有關無形資產計提攤折之規定。  
    說明,依所得稅法第60條第3項第3款規定,專利權以取得後法
    定享有之年數為計算攤折標準。所以,未取得專利權之專門技
    術,並無法定享有年數可作為計算攤折的依據,也就沒有前述
    有關攤折規定的適用。查核甲公司106年度營利事業所得稅結算
    申報時,發現該公司列報各項耗竭及攤提金額1億多元,其中屬
    未取得專利權之專門技術作價投資,認列無形資產計提攤折金
    額4,850萬元,公司主張已申請專利權在案,惟查甲公司雖提出
    專利權申請,但尚未經審查核准,並無取得專利權的保護,亦
    無法定享有年數可計算攤折,依前開規定,該未取得專利權之
    專門技術作價投資無列報各項耗竭及攤提之依據,經該局重新
    計算,核定調增課稅所得額4,850萬元。
    提醒,以未取得專利權之專門技術作價投資者,不適用所得稅
    法第60條有關無形資產計提攤折之規定,營利事業應注意依相
    關規定辦理申報,以維護自身權益。
伍、營利事業列報員工薪資支出須具有僱用事實,且工作內容亦應
    與其經營之本業及附屬業務有關
    財政部北區國稅局表示,薪資乃員工為公司提供勞務所得之對
    價,營利事業列報員工薪資支出,除需有僱用及支付薪資之事
    實外,員工所從事之工作亦應與該營利事業所經營之本業及附
    屬業務相關,始有支付薪資之必要性,而符合收入與成本費用
    配合原則。
    說明,A公司係經營不動產投資興建與租售業,101年度營利事
    業所得稅結算申報,列報給付其董事長之女甲君薪資25餘萬
    元,經查甲君101年度出境期間長達347天,該局以A公司101年
    度銷售房地皆在國內,並無國外的建案,A公司雖主張甲君經常
    透過電話、電子郵件、簡訊等與其董事長交換意見,實質上確
    已提供勞務等語,惟未能提示甲君提供服務之具體事證,乃否
    准認列。A公司不服,申請復查及提起訴願均遭駁回,循序提起
    行政訴訟,亦經最高行政法院判決駁回確定在案。
    提醒,營利事業列報薪資支出,除需當年度確有僱用及支付薪
    資之事實外,員工所從事之工作亦應與營利事業經營之本業及
    其附屬業務有關,以符合收入與成本費用配合原則,避免因不
    符所得稅法第38條規定,遭剔除補稅。
陸、公司因處分免稅資產發生之費用,如於年度結束前未處分完
    竣,應轉列遞延費用
    財政部北區國稅局表示,營利事業非以買賣房地及有價證券為
    業,於處分房地及有價證券時,其可直接合理明確歸屬之成
    本、費用、利息或損失,應作個別歸屬認列;如於年度結束前
    尚未出售者,應以遞延費用列帳;如部分出售者,應按出售及
    未售成本之比例計算,分別轉作出售年度之當期費用及遞延費
    用列帳。該局查核甲公司105年度營利事業所得稅時,發現勞務
    費較104年度大幅增加,主要係甲公司欲處分103年度以前取得
    之土地及國內公司股權,聘請專案顧問給付之勞務費用2,250萬
    元所致,甲公司全部列報當期營業費用,經查核發現該土地及
    股權105年度僅部分出售,該局遂按資產已售及未售成本之比
    例,准予認列當期費用395萬元,其餘勞務費用1,855萬元予以
    調整轉列遞延費用。
    提醒,公司處分免稅資產時,其可直接合理明確歸屬之成本、
    費用、利息或損失,應作個別歸屬認列,於免稅收入項下減
    除;如於年度結束前未全部出售者,應按比例計算當期費用及
    轉列遞延費用,不能全數列報當期費用,以免因申報錯誤遭剔
    除補稅。
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