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108.08.01稅務資訊
| 發佈日期：[2019/9/25] 共閱[354]次 |
壹、股東無償提供房屋予公司使用，應參照當地一般租金情況計算
租賃收入，報繳個人綜合所得稅
財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第14條第1項第5類第4款及
財政部73年9月1日台財稅第58929號函規定，公司股東以自己
所有之房屋無償供該公司使用，應依所得稅法第14條第1項第5
類第4款規定，參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所
得稅。
該局指出，納稅義務人甲君所有臺北市信義區房屋(以下簡稱系
爭房屋)，經該局查得係供乙公司作營業使用，乃按當年度當地
一般租金標準及財政部核定之費用標準，核定租賃所得25萬餘
元，歸課甲君綜合所得稅。甲君不服，申請復查，主張其為乙
公司股東，系爭房屋係無償提供予自己經營之乙公司作營業使
用，實際上並未收取租金云云。
該局說明，將財產無償借與他人使用，除經查明非供營業或執
行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，
繳納所得稅。甲君將系爭房屋供自己投資之乙公司作營業使
用，系爭房屋既由乙公司使用收益，該公司又為法人性質，即
屬所得稅法施行細則第16條第2項所稱之他人，依上開所得稅法
相關規定，自應比照實際出租行為計算租金，從而駁回甲君復
查之申請。
該局呼籲，納稅義務人將其所有之房屋無償供公司設籍營業使
用，縱實際上未收取租金，仍應依法設算租賃收入，繳納個人
綜合所得稅。
貳、營業人員工出差購買之車票屬載有稅額之其他憑證，得扣抵銷
項稅額
財政部臺北國稅局表示，營業人之員工因出差購買車票，可憑
票根影本申報扣抵銷項稅額。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)
第33條規定，營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明
其名稱、地址及統一編號之統一發票或其他經財政部核定載有
營業稅額之憑證。另依同法施行細則第38條第1項第10款規定
，員工出差購買火車票、客運票、高鐵票、船舶票、飛機票
等，應憑運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收
據或票根之影本以申報扣抵銷項稅額。
該局進一步說明，依統一發票使用辦法第4條第3款規定，計程
車業及其他交通運輸事業客票收入得免開立統一發票。營業人
如因員工出差搭乘大眾運輸工具，可按票根上之定價，自行依
下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1＋5﹪）
×5﹪，尾數不滿1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售
額與稅額申報書進項之「載有稅額之其他憑證」項目計算得扣
抵進項稅額。
該局提醒，營業人取得車票票根作為進項憑證，應確屬員工因
業務出差性質始得申報扣抵；如有營業稅法第19條第1項各款
情事者(例如：補助員工旅遊等)，不得申報扣抵銷項稅額，如
因一時不察將不得扣抵進項憑證申報扣抵者，於經人檢舉、稅
捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報、補
繳所漏稅款並加計利息者，可免予處罰。
參、營利事業於年度終了前估算勞工退休準備金專戶不足支應得於
實際提撥年度列報費用
財政部南區國稅局臺南分局表示，營利事業依勞動基準法第56
條第2項規定，於年度終了前，估算勞工退休準備金專戶餘額不
足給付次年度預估勞工退休金數額時，事業單位因補足上開差
額，一次或分次提撥之金額如係以該事業單位勞工退休準備金
監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構，得於實際
提撥年度列報費用。
該分局舉例說明如下，甲公司於106年度終了前，其退休準備金
專戶餘額為300萬元，預估107年度應給付的退休金金額為400
萬元，短差100萬元，如甲公司於107年度實際提撥補足，得將
短差數額100萬元列報為該年度之費用；如果甲公司107年度僅
提撥50萬元，則僅能以實際提撥金額50萬元列報為當年度費
用。
該分局特別提醒，營利事業如於年底前估算不足給付次年度預
估勞工舊制退休準備金時，依前述規定就差額實際提撥，得列
報為該年度之費用。
肆、結清勞工退休準備金專戶，領回剩餘款應列報當年度其他收入
財政部高雄國稅局表示，營利事業結清勞工退休準備金專戶仍
有餘額，申報當年度營利事業所得稅時，應將該筆結清餘額列
報為當年度其他收入，以免遭補稅裁罰。
國稅局進一步表示，營利事業依勞工退休金條例第13條第1項規
定，就其勞工選擇適用勞動基準法退休制度與保留勞工退休金
條例前工作年資，繼續依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞
工退休準備金，皆已於提撥年度以費用列支，營利事業在支付
適用舊制退休金的員工退休金及資遣費後，該帳戶如仍有剩餘
時，因已無適用勞動基準法退休制度之員工，營利事業因此結
清該勞工退休準備金專戶，其所領回之勞工退休準備金剩餘款
應轉列當年度其他收入課稅。
該局日前查核轄內甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案
件，發現甲公司因已無適用舊制退休金工作年資之員工，105
年度結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回剩餘款，甲公司
漏未申報該筆剩餘款收入，除了補稅外，還要額外負擔漏報所
得的罰鍰。
該局特別提醒營利事業如有結清勞工退休準備金專戶並領回剩
餘款，務必於領回當年度將領回之剩餘款列報為其他收入，以
免因漏報所得遭補稅處罰。
伍、為免引發消費及課稅爭議，網拍業者於網頁標示商品價格，應
內含營業稅
為免引發消費及課稅爭議，網拍業者於網頁標示商品價格，應
內含營業稅，如有將商品標示為未稅價而收取價款者，請儘速
修改網頁內容，以免受罰，詳如說明。
說明：
一、按「營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業
稅。」「營業人依第14條規定計算之銷項稅額，買受人為
營業人者，應與銷售額於統一發票上分別載明之；買受人
為非營業人者，應以定價開立統一發票。」分別為加值型
及非加值型營業稅法第32條第2項及第3項所明定。
二、依上開規定，營業人商品標示的定價，應與買受人給付與
店家的金額一致，即應稅商品應標示含稅銷售價格。如對
於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅者，經國
稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣1,500元
以上15,000元以下罰鍰；請輔導經營網路銷售之營業人自
行檢視網頁標價內容是否已含營業稅，並依標價收取價
款，及依法誠實開立統一發票，不可要求買受人額外支付
營業稅款，以避免引起消費糾紛且免因短漏開統一發票而
遭受處罰。
陸、以合法登記工廠供直接生產使用之自有房屋為自益信託財產，
符合一定要件，准申請適用房屋稅減半徵收為維護納稅義務人
權益，財政部今(23)日發布解釋令，對於以合法登記工廠供直
接生產使用之自有房屋為信託財產，於信託關係成立前，該房
屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權人兼具受託人，且委
託人(原房屋所有權人)與受益人為同一人(自益信託)，該房屋
使用情形未變更，與其信託目的不相違背者，該委託人視同房
屋所有權人，准受託人申請適用房屋稅減半徵收。
財政部表示，房屋稅條例第15條第2項第2款規定，合法登記之
工廠供直接生產使用之自有房屋，其房屋稅減半徵收。同條例
第4條第5項規定，房屋為信託財產，於信託關係存續中，以受
託人為納稅義務人。據此，信託關係存續中由受託人持有房
屋，無減半徵收房屋稅之適用。考量實務上部分工廠房屋於信
託關係成立前，該房屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權
人兼具受託人，倘屬自益信託，且其房屋使用情形未變更，僅
因辦理信託致納稅義務人變更而無法適用信託前房屋稅減半課
徵之租稅優惠，將有損納稅義務人權益，爰核釋以合法登記工
廠供直接生產使用之自有房屋為信託財產，於信託關係成立
前，該房屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權人兼具受託
人，且屬自益信託，該房屋使用情形未變更，受託人可申請適
用房屋稅減半徵收，以符合實際需求。
該部說明，房屋信託前已辦妥設定抵押權予金融機構，以受託
人兼具抵押權人為適用要件，係考量受託人為金融機構係以保
障債權為主要目的，並不會以自己經營工廠為目的，工廠實質
上仍由委託人作原來工廠直接使用，此類自益信託案件，委託
人視同房屋所有權人，爰准受託人申請適用房屋稅減半徵收。
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