社團法人台中市記帳及報稅代理人公會

壹、投資境外理財工具而取得海外所得應依所得基本稅額條例規定申報
如果因投資境外理財工具而取得海外所得，應依《所得基本稅額條例》
規定申報，提醒目前國稅局可透過CRS金融帳戶資訊交換、投審會通報
資料等查詢個人海外所得，另外，已在海外繳過的稅可抵個人最低稅
負，但以加計了海外所得而增加的最低稅負為限。台北國稅局日前指
出，投資海外基金、債券及股票等，或是透過國內金融機構或信託業者
投資境外金融商品所獲配息、出售或轉換的利得都屬於海外所得，應依
規定申報。
台北國稅局舉例，甲先生在申報2020年度綜合所得稅時，並未將海外所
得申報，不久後甲先生遭查獲，未依規定申報當年度出售的境外股票交
易所得，一共新台幣1,075萬元，甲先生主張稽徵機關未提供海外所得
資料導致漏報。國稅局官員說明，雖然海外所得非屬稽徵機關提供查詢
的所得資料範圍，但納稅義務人也要依實際交易收支情形，自行併入基
本所得額申報，國稅局除補徵甲先生基本稅額97萬元外，並依《所得基
本稅額條例》第15條規定處罰。
提醒國稅局可以利用CRS金融帳戶資訊交換、投審會通報資料等方式，
查詢個人海外所得，因為海外所得只要超過新台幣50萬元，金融機構須
將資料通報給國稅局。
另外，因為最低稅負制是針對免稅所得加徵補充性稅捐，如果基本所得
額在670萬元以上的申報戶，國稅局會將基本稅額和應繳納的綜合所得
稅額比較，兩者中哪一稅額較高，就以該稅額繳納。而海外已繳過得稅
可扣抵基本稅額，但不能扣抵綜合所得稅額，且扣抵金額以加計海外所
得而增加的基本稅額為限。
貳、營業人承租乘人小客車所支付租金之進項稅額可否扣抵，須視不同
情況而定
財政部高雄國稅局表示，依財政部111年1月7日台財稅字第
11004648950號令，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘
人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，依加值型及非
加值型營業稅法19條第1項第5款規定，其支付之進項稅額不得扣抵銷項
稅額：
一、租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。
二、承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選
擇權行使日該車輛公允價值之價
格購買。
三、租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。
四、租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。
五、其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報
酬。
該局進一步說明，營業人租賃乘人小客車所支付租金之進項稅額，可否
申報扣抵銷項稅額，應探究交易實質內容，非以表面契約之形式作判
斷。實務上，發現有租賃業者為使承租乘人小汽車之營業人所支付之進
項稅額，可申報扣抵銷項稅額，將分期付款買賣契約形式上設計成營業
租賃契約，讓租賃客戶誤將支付之進項稅額申報扣抵。舉例來說，甲公
司與租車業者簽訂租賃合約，雙方約定以每個月新臺幣80,000元承租1
輛九座以下乘人小客車，經濟年限5年，租賃期間5年，因已超過按車輛
經濟年限3/4換算之3.75年，此種租賃方式即屬分期付款買賣性質，甲
公司每月支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
該局另補充說明，營業人承租非屬分期付款買賣性質之九座以下乘人小
客車，符合下列要件者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本
業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額：
一、未限制供一定層級以上員工使用該車輛。
二、車輛集中或統一管理。
該局提醒營業人注意，如有申報扣抵分期付款買賣性質之九座以下乘人
小客車之租金進項憑證者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補
報補繳稅款，以免受罰。
參、經營網拍有條件享優稅
宅經濟正夯，許多商家自實體店面走向網路商店銷售貨物或勞務營業登
記場所，台北國稅局表示，當月銷售貨物額達新台幣8萬元、銷售勞務
達4萬元，須辦理稅籍登記，但如果登記處滿足以下要件，經營網拍的
稅籍登記可以按住家用稅率課徵房屋稅。
分別是一、實際營業活動全由行動裝置完成；二、未僱用員工；三、未
存放與營業活動相關的設備及物品，房屋就不構成供營業使用。
業者透個雅虎、PChome、蝦皮等網路銷售平台，或運用臉書及Line開
設粉絲團、社團或開啟網路直播等，宣傳商品並有買賣，均屬網路銷售
行為。台北國稅局指出，只要當月貨物銷售達新台幣8萬元，皆要辦理
稅籍登記。
對此，官員提醒，網拍業者若擔心稅籍登記處不適用房屋稅自用住宅優
惠稅率，而沒有申報且被查獲，營業稅和所得稅的所須補稅的款項，可
能比房屋稅自用住宅與非自用住宅的差距高得多。
此外，營利事業在負責人或家人的住家設立稅籍登記，只要符合以下三
要件，還是可以適用房屋稅自住稅率。第一、營業活動全由行動裝置完
成，例如手機、筆電等且沒有其他設備的參與；第二、營利事業未僱用
員工；第三、房屋沒有作為辦公室，或存放與營業活動相關的設備及物
品。
台北國稅局舉例說明，甲先生自2022年4月1日起，透過網路銷售貨物，
同年4月間銷售額計3萬元，因未達營業稅起徵點，可以暫免辦理稅籍登
記。
肆、解除租約付違約金應申報免扣繳憑單及常見扣繳申報錯誤態樣
財政部高雄國稅局表示，營業人解除租賃契約而支付予個人房東之違約
金，核屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，應依同法第89條規
定填發免扣繳憑單。該局轄內A餐廳因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-
19）疫情影響，生意不佳，提前與個人房東解除租約並支付違約金20萬
元，漏未辦理免扣繳憑單申報，經該局查獲後處以罰鍰。
該局進一步說明，承租房屋給付租金與提前解約所給付之違約金，二者
所得類別不同，應分別填報「租賃所得」扣(免)繳憑單及「其他所得」
免扣繳憑單，並依規定期限辦理扣(免)繳憑單申報。
該局特彙整扣繳申報常見疏失或錯誤態樣供扣繳單位參考。
一、所得人姓名、國民身分證統一編號或所得金額填寫錯誤。
二、新設立小規模營業人給付租金、薪資或其他所得時，疏忽未依規定
扣取稅款繳庫或申報扣(免)繳憑單。
三、承租共有物給付租金時，未按共有人之持分比例，計算租賃所得，
分別開立扣(免)繳憑單。
四、租賃物（如房屋或土地）原所有權人已因贈與或繼承等原因，變更
為其他人，但仍誤以原所有權人為租賃之所得人（如原房東已去世，仍
以原房東為所得人）。
五、營利事業捐贈慈善機關團體，漏未開立免扣繳憑單。
六、聘僱臨時工漏未申報薪資所得扣（免）繳憑單。
七、所得人為居住者，年終尾牙抽獎價額（屬機會中獎所得）應扣繳稅
款超過2,000元，漏未扣取稅款；
所得人為非居住者，漏未按給付全額扣取20%稅款。
八、給付非居住者各項所得誤按居住者扣繳方式辦理扣繳申報。
該局提醒扣繳單位，如發現扣繳申報錯誤或未依規定辦理扣繳申報情
事，在未經檢舉或未經稽徵機關進行調查前，儘速自動按正確資料向所
轄國稅局辦理更正申報或補申報。