社團法人台中市記帳及報稅代理人公會

壹、自112年1月1日起，營業人張貼紅色標示貼紙之自動販賣機，應逐
筆開立統一發票
財政部表示，營業人以111年1月1日以後取得之自動販賣機(下稱自販
機)銷售食品、飲料，及收取停車費，未依規定逐筆開立統一發票免處
行為罰之輔導期限，將於111年12月31日屆至，自112年1月1日起，倘
經檢舉或查獲未依規定逐筆開立統一發票，應依法處罰。
統一發票使用辦法規定，使用統一發票營業人以自販機銷售「食品」、
「飲料」及「收取停車費」者，自111年1月1日起應逐筆開立統一發
票；考量營業人配合該項措施需汰換設備或修改程式，營業人取得之自
販機，除已具備自行列印統一發票功能者外，於輔導期間內未依規定逐
筆開立統一發票者，由國稅局積極輔導，免依加值型及非加值型營業稅
法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。
為方便消費者辨識，各地區國稅局於110年印製核發2款專屬標示貼紙，
以紅色及黃色區分自販機適用1年或6年輔導期間，並輔導營業人逐一張
貼於其所有自販機上明顯位置，截至10月31日止，經國稅局清查並張貼
紅色標示貼紙(即輔導期1年者)之自販機計121臺，張貼紅色標示貼紙之
自販機需自112年1月1日起具備逐筆開立統一發票功能，以保障消費者
索取統一發票兌獎權益。
貳、未於所得年度之次一會計年度結束前提請股東同意或股東常會承認
之法定盈餘公積提列數，不得列為未分配盈餘之減除項目
財政部臺北國稅局表示，營利事業未分配盈餘之計算，得減除已依公司
法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，惟截至各該所得
年度之次一會計年度結束前，未實際發生者不得減除。
說明，營利事業於會計年度結束後，其當年度盈餘，應先彌補虧損、提
列法定盈餘公積後，再就剩餘盈餘分派，並依公司法第20條規定，將營
業報告書、財務報表及盈餘分派或虧損撥補之議案，提請股東同意或股
東常會承認。另依所得稅法第66條之9規定，於所得年度次一會計年度
結束前提請股東同意或股東常會承認提列之法定盈餘公積，始得列為未
分配盈餘之減除項目。倘營利事業於多年後遭查獲短漏報所得致稅後純
益增加，其所補提列之法定盈餘公積，因未於所得年度之次一會計年度
結束前提請股東同意或股東常會承認，不得列為所得年度之未分配盈餘
減除項目。
舉例說明，甲公司於109年間遭該局查獲107年度營利事業所得稅短漏報
營業收入新臺幣(下同)600萬元，案經核定短漏報所得額100萬元，補
徵稅額20萬元，嗣甲公司主張其已於109年度就案關增加之稅後盈餘80
萬元補提列10%法定盈餘公積8萬元，應得列為107年度未分配盈餘之減
項，惟查其補提之法定盈餘公積未於108年12月31日前經股東常會承
認，是於計算107年度未分配盈餘時，不得作為減除項目，故就短漏報
稅後盈餘80萬元加徵5%營利事業所得稅款4萬元。
提醒，營利事業倘有經稽徵機關查獲短漏報所得額或自動補報短漏所得
額等情事，致盈餘增加而補提列法定盈餘公積者，應留意所提列之法定
盈餘公積是否係於所得年度之次一會計年度結束前，提請股東同意或股
東常會承認，始得列為未分配盈餘減除項目，以免因不合規定，遭調整
補稅。
參、公司申報未分配盈餘減除彌補以往年度的虧損，須完成法定實際彌
補虧損程序才可以列為減項
財政部南區國稅局表示，公司依所得稅法第66條之9規定申報未分配盈
餘，在列報減除彌補以往年度的虧損時，除帳載有累積虧損外，按公司
法第20條規定，須將虧損撥補議案，提請股東同意或股東常會承認，才
可以列為該所得年度未分配盈餘的減除項目。
該局說明，依所得稅法施行細則第48條之10第1項規定，所稱「彌補以
往年度虧損」，是指營利事業以當年度的未分配盈餘「實際彌補」截至
上一年度決算日止，依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財
務報告規定處理的待彌補虧損數額，並不是只要帳載有以往年度虧損就
可列報，還要有實際彌補之事實，才可以核認。國稅局舉例說明，轄內
甲公司申報108年度未分配盈餘依商業會計法規定處理之稅後純損60萬
元，後來被查獲該公司漏報108年度保險理賠收入200萬元，以致漏報稅
後純益160萬元，核定甲公司108年度未分配盈餘100萬元（申報虧損數
60萬＋漏報稅後純益160萬元）及加徵5%營利事業所得稅5萬元(100萬
元×稅率5%)並處以罰鍰。甲公司主張其108年度資產負債表帳載累積虧
損尚有200萬餘元，想要以經核定的108年度未分配盈餘100萬元來彌
補，不過經該局審核109年股東會議事錄決議事項並未有彌補虧損事
實，所以不能列為108年度未分配盈餘的減除項目。
該局提醒，營利事業以當年度盈餘彌補以往年度虧損時，必須在當年度
盈餘的次一年度提請股東同意或股東常會承認，才可以認列。
肆、扣繳義務人給付各類所得時，應依規定扣取稅款依限繳納及辦理扣
繳申報，以免受罰
財政部中區國稅局表示，依所得稅法第88條及第92條規定，扣繳義務人
於給付各類所得時，應依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款，於每月10
日前將上一個月所扣稅款向國庫繳清，並於次年1月底前辦理扣繳申
報。
舉例說明，甲君為A公司負責人，亦即所得稅法第89條規定之扣繳義務
人，查甲君110年給付乙君薪資所得1,860,000元，未依同法第88條規
定扣取稅款100,200元，甲君雖已申報免扣繳憑單，惟已違反所得稅法
第114條規定，仍按應扣未扣之稅額處3倍以下之罰鍰。
提醒，扣繳制度係為即時掌握稅收，達成租稅公平及稽徵經濟目的，扣
繳義務人於給付各類所得時，負有依所得稅法規定扣繳稅款及開具扣
(免)繳憑單彙報稽徵機關查核之作為義務，扣繳義務人應注意依現行規
定之扣繳率及扣繳辦法，於期限內扣取稅款、繳納所扣稅款並辦理扣繳
申報，以免受罰。
伍、營業人解散或廢止時，移轉資產應開立統一發票
營業人如有不想繼續經營，而申請註銷稅籍登記時，財政部南區國稅局
提醒營業人要注意所餘存的貨物或資產，無論是出售、抵償債務、分配
給股東或出資人，均視為銷售貨物行為，必須開立統一發票報繳營業
稅。表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條
規定，將貨物的所有權移轉與他人，以取得代價，是屬於銷售貨物；另
外，營業人解散或廢止營業時所餘存的貨物，或將貨物抵償債務、分配
與股東或出資人，也會被當作銷售貨物，因此，當這批貨物移轉與他人
時，性質與銷售是相同的，所以要按照時價開立統一發票，其中時價是
指當地同時期銷售貨物的市場價格。
該局舉例說明，甲公司於111年3月1日經主管機關核准解散登記，經國
稅局調查發現甲公司帳上資產（小貨車及自用小客車等）已移轉至股東
名下，惟甲公司未開立發票及報繳營業稅，經查證違章事證屬實，核認
甲公司有漏開統一發票並漏報銷售額的情事，除補稅外，並依營業稅法
第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定處罰。
該局提醒，經核定使用統一發票的營業人若不再營業，如有銷售貨物或
勞務時，仍應向所轄國稅局申請購買統一發票，依規定開立發票並報繳
營業稅，營業人若因一時不察，有前述視為銷售貨物行為，卻漏未開立
統一發票，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進
行調查前，已依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅
額，可加計利息免予處罰。
陸、公司辦理股東與二親等以內親屬間股權移轉登記，應通知股東檢附
稽徵機關核發之證明書
財政部臺北國稅局表示，公司辦理股東與二親等以內親屬間股權移
轉登記時，不論係以買賣或贈與原因辦理移轉，均應通知當事人檢附稽
徵機關核發贈與稅相關證明書，再為移轉登記。
　　該局說明，遺產及贈與稅法第42條規定，公私事業辦理贈與財產之
產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，
或核定免稅證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書；
其不能繳附者，不得逕為移轉登記；違反上述規定即予受理，其屬民營
事業，依同法第52條規定，處新臺幣(下同)1萬5千元以下罰鍰。
　　該局指出，前揭贈與財產之產權移轉登記，除遺產及贈與稅法第4
條規定所為之無償贈與外，尚包括同法第5條第6款規定二親等以內親屬
間財產之買賣以贈與論情形。該局最近查獲有父子間買賣股權未辦
理贈與稅申報，逕向公司辦理過戶，經查確實有收付價金且核屬買賣，
但該公司未依遺產及贈與稅法第42條規定通知當事人檢附稽徵機關核發
非屬贈與之同意移轉證明書，即逕為辦理移轉登記，經該局依遺產及贈
與稅法第52條規定，按其違章情節裁處5千元罰鍰。