社團法人台中市記帳及報稅代理人公會

壹、企業未實現損益不可列報
新台幣波動不斷，財政部中區國稅局提醒外銷廠商，若有因匯率變動而
產生損益，必須是「已實現」情況，才能列報，若損益尚未實現，則不
可列為當年度損益，在申報時必須自行調減。
中區國稅局表示，針對營利事業外匯帳戶的兌換損益，在「財務會計」
及「稅務」的認列規定不同。
公司帳列的外幣存款或負債，在財務會計上需依年底匯率進行評價調
整，並將調整金額認列為兌換損益；但是在稅務申報上，由於這筆損益
尚未實現，不得列為兌換損益。
國稅局表示，根據營所稅查核準則規定，兌換損益應以實現者為限，若
僅是因匯率調整而產生的帳面差額，不得列為當年度損益。
國稅局舉例，甲公司2021年10月25日報關出口商品交易總金額為100萬
美元，當日美元匯率為27.9元，銷貨收入入帳金額為新台幣2,790萬
元，隨後甲公司於2021年12月20日先收取貨款美元60萬元，結匯匯率
為27.1元，也就是實際產生兌換虧損新台幣48萬元〔60萬美元×（27.9
元－27.1元）〕，這部分可在當年度營所稅結算申報中，列報為兌換虧
損。
但剩餘尚未收取的貨款40萬美元，直到2021年12月31日仍未收取，按
當日美元匯率27.5元計算，帳上會有兌換虧損16萬元〔40萬美元×
（27.9元－27.5元）〕，不過這筆虧損是匯率調整產生的帳面差額尚
未實現，在稅務申報時應自行調整減除，不得列報為當年度兌換虧損。
國稅局表示，由於新興科技應用與數位轉型需求持續增加，帶動全球晶
片需求，以及供應鏈缺料狀況逐漸改善等因素，台灣營利事業出口貿易
金額逐漸升高。
然而受疫情影響新台幣匯率仍不斷波動，也將影響外銷廠商年度獲利，
國稅局提醒企業辦理營所稅結算申報時，應留意相關規定，以免影響自
身權益。
貳、適用長期照顧扣除額留意事項
長期照顧特別扣除額自2019年起上路，不過仍有不少民眾不熟悉相關規
定，錯失節稅權益。財政部中區國稅局表示，家戶成員有符合須長期照
護的身心失能者，可留意兩件事。一，若採人工申報，記得查調扣除額
資料；二，若採網路申報，卻發現未自動帶入長照扣除額資料，可依據
不同情形檢附不同證明文件，申報扣除。
中區國稅局表示，為減輕中低所得家庭照顧身心失能者的負擔，《所得
稅法》新增長照扣除額，自2019年上路，並設有排富條款，若符合衛福
部公告須長期照護的身心失能者，每人每年可定額減除12萬元。
國稅局官員指出，長照扣除額雖已施行數年，但仍有部分民眾不熟悉法
令規定，又加上採用人工報稅方式，填報時未發現可列報長照扣除額，
以中區轄區而言，前兩年申報案件中，就發現約900件「可列報卻未列
報」的人工申報案件，中區國稅局已主動輔導，並退稅給納稅人。
官員舉例，一位納稅人甲君全年所得總額約70萬元，申報扶養其父親，
甲君認為自身所得單純，於是以人工方式申報綜所稅，自行計算應納稅
額2,000元，並如期繳納。
國稅局查核時發現，甲君父親符合列報長照扣除額規定，於是輔導甲君
更正申報資料，增列長照扣除額12萬元後，經核定可退稅4,000元。
官員表示，國稅局與衛福部、勞動部、退輔會等單位跨機關合作，蒐集
相關資料，民眾如果透過網路申報，一般而言，若符合長照扣除額資
格，報稅系統都會自動帶入，萬一系統未帶入，民眾也可以檢附相關證
明文件。
例如實際聘僱外籍看護工資格者，可以檢附課稅年度有效的聘僱許可函
影本；而在家自行照護者，則可以檢附病症暨失能診斷證明書影本、相
關身障證明影本等文件。
若為使用長照給付及支付服務者，可檢附課稅年度的繳費收據，並註記
特約服務單位名稱等。
如果是入住住宿式服務機構全年達90日以上者，也可以檢附繳費收據影
本等資料。
而習慣透過人工申報的民眾，別忘了順便查調扣除額，確保自身權益，
以免錯失節稅權益。
參、獨資合夥商號及企業股份有限公司課稅稅率
台灣有93萬家獨資合夥營利事業，約占整體家數56％。財政部高雄國稅
局表示，獨資合夥商號老闆或合夥人近年常誤報事業盈餘為企業盈餘，
惟2018年起我國改為歸課個人「營利所得」，併入綜合所得總額課稅5
～40％；另無法適用股利可抵減稅額規定。
我國自2018年實施所得稅改方案，廢除兩稅合一，將股利所得改為雙軌
制，包括併入綜所稅以適用8.5％可抵減稅額（上限為8萬元）、採股利
分離計稅單一稅率28％。
另所得稅改方案也規定，對獨資合夥的資本主或合夥人經營事業所得採
穿透課稅，免再課營所稅，其所得列為個人綜合所得稅的營利所得項
目，比起過去先申報營所稅、後續再申報綜所稅以憑證扣抵有所簡化。
對這些事業主而言，除不被視為企業、免課營所稅以外，另一大影響就
是股利，如果是屬於企業所得，經課徵營所稅後可選擇派發股利給股
東，股東個人股利再選擇課稅機制。至於公司盈餘的未分配餘額則課徵
未分配盈餘稅。
但如今獨資合夥商號已不適用營所稅，不會有分派股利情況，其資本主
或合夥人獲得所得的就不是股利所得，而是營利所得，因此也不能按
8.5％計算可抵減稅額。
國稅局官員指出，如果獨資、合夥為小規模營利事業，由國稅局查定課
徵銷售額依規定純益率計算營利所得，但如果不屬於小規模營利事業，
則該獨資、合夥營利事業必須提供「營所稅結算申報損益」及「稅額計
算表」，列報課稅所得額，再依此歸課個人營利所得。
舉例而言，北漂族A近年返鄉回高雄創業，以獨資商號成立一家小規模
營利事業做網路銷售，經國稅局查定，A每月銷售額約3萬元，一年即為
36萬元，依照純益率6％計算，即為A每年的營利所得21,600元。如果A
誤將21,600元視為股利所得，自行計算可抵減稅額1,836元（21,600元
×8.5％），國稅局將核定補稅。